企业在完成大量的资金积累后，通常会进入扩张期。在这个阶段，一般会出现企业并购潮，比如企业进行纵向与横向的并购，包括整合产业链的上中下游，以及多元化经营，或者是扩大市场规模。这时，为了维持企业大规模的运营，财务部门的作用日益凸显；由于企业扩张期的纳税额比较庞大，假如企业能够合理税务统筹，对改善这个阶段的资金流会有很大帮助。接下来，我们了解企业在扩张期怎样合理税务统筹。
1．企业扩张期的税务统筹思路
伴随着企业进入扩展期，对品牌建设也会日益重视。这个时候，企业在纳税上会比较稳定，以免影响企业正常发展。在这时，由于企业规模上比较庞大，分支众多，也给科学纳税带来困难。可以说，企业在这个时期的税务统筹，会对企业的盈利能力有重要影响。
在这种情况下，企业很有必要建起一个系统的税务统筹工程，从而统筹全局，指导整个企业合理税务统筹。因为扩展期的企业具备规模上的优势，所以不少企业选择集团化方式经营，从而使集团内部可以通过转移资产的方式，符合税法中“销售自己使用过的物品免增值税”的规定，从而减轻税负。
另外，企业仍然可以运用临界点的规定，通过企业合并与分立，灵活布局一般纳税人与小规模纳税人。与此同时，企业进入扩张期后，由于长期的发展，可能会存在较大的税收风险，因而对于那些税务风险较大的企业，要及时注销。当然，这种注销不应影响企业的正常经营。
从企业的管理者层面来看，一定要具备税务安全与系统税务统筹的意识，只有我们意识到问题的存在，才可能更好地规避。在股权控制上，我们从税务统筹角度考虑，企业尽可能不展示与其他企业的控制性和关联性，以免其他企业出问题时殃及自身。为达到这个目的，企业可以适当进行股权变更，虽然可能为此付出一定成本，但这个成本毕竟小于股权变更的综合收益。
由于企业在扩张期有更多的选择机会，所以企业在产业和地域布局上可以综合考虑，尽可能在不影响正常经营的情况下，使税负最小化、利益最大化。比如，我国在经济特区、保税区、民族自治地方等地有减免税优惠，那么企业就可以适当考虑在这些区域进行经营布局等。
此外还有很多方法，包括延迟确认收入，变换业务性质，使其原来适用税率高的税种改为适用税率低的税种。还可以考虑将销售业务独立出去，以及变更加工方式，比如变自己加工为委托加工等。还可以变更产品包装方式，如将包装与产品分开计价等。通过这些税务统筹方法，只要企业运用得当，就可以实现税务统筹效果。
2．企业扩张期的税务统筹案例分析
【案例一】
JS省X企业主要从事机械设备的制造，其中某部件是该企业核心专利技术，需对外合作加工制造。为了保证该部件性能符合本企业的技术要求，同时也为了防止核心专利技术泄密，该企业决定请一家模具厂为其专门设计制作生产某部件的模具，X企业从模具厂购买模具，然后交给部件制造商Y企业，由Y企业按照X企业的要求生产某部件。
2013年10月，X企业主营业务收入6000万元，成本5200万元，取得进项税金800万元，包括购进模具10套，采购成本500万元，取得进项税金85万元。
为进一步整合资源，增强竞争力，X企业和Y企业可以选择两种业务合作方式：
第一种，X企业采取出租的方式，将模具租赁给Y企业使用，X企业向Y企业收取模具租赁费。
第二种，X企业在支付Y企业的部件加工费中剔除设备的价值，不收取模具租赁费。
【分析】
若采取第一种合作方式，即X企业以出租的方式，将模具提供给Y企业。假设X企业支付给Y企业加工某部件的单位劳务费为1800元/件，2013年10月份产量为5000件，X企业支付某部件的劳务费为900万元，模具单位租赁费450元/件，收取模具的租金为225万元。
其中，我国税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。案例中，模具的出租业务属营业税条例中规定的应税劳务范围，为非增值税应税劳务，因此，购进模具支付的进项税金85万元不得抵扣，需作进项税转出处理。因此，X企业应纳税费为：
①营业税：225×5%=11.25（万元）
②增值税：6000×17%－（800－85）=305（万元）
③城市维护建设税与教育费附加：（11.25+305）×（5%+4%）=28.46（万元）
应纳税合计：11.25＋305＋28.46=344.71（万元）
若采取第二种合作方式，即X企业采取在加工劳务中剔除使用设备的价值。假设X企业提供给Y企业使用的模具单位租赁费450元/件，在支付Y企业的加工费劳务中作扣除项处理，扣除模具租赁费后，某部件的单位劳务费为1350元/件（1800-450），2013年10月份产量为5000件，X企业支付Y企业某部件的劳务费为675万元。则X企业应纳税费为：
①增值税：6000×17%－[800－（900－675）×17%]=258.25（万元）
X企业购进的模具无论是本企业自用，还是提供给Y企业使用，都是用于X企业的增值税应税产品（设备）。因此，该设备的进项税金可以抵扣。
②城市维护建设税与教育费附加：258.25×（5%＋4%）=23.24（万元）
所以，X企业应纳税合计为：258.25+23.24=281.49（万元）
【结果】
通过比较可以看出，采用第二种方式比采用第一种方式可以节约63.22万元。
从该案例中可以看出，企业间的合作方式可以有多个选择。其中，模具的进项税额可否抵扣，业务合作的方式是关键，不同的合作方式产生的税负也会不一样。一般情况下，模具的使用过程是制造某部件的一个加工环节，也是构成应税产品（设备）的一个成本项目。
案例中，X企业购进的模具是本企业拥有和控制的资产，方式一中，X企业将模具出租给Y企业，实际上相当于X企业将本应由自己核算的成本项目向Y企业转移，并将模具的使用价值隐含在支付Y企业的加工劳务费中，然后再通过收取模具租赁费的方式收回，这在无形中增加了模具使用的业务流转环节。这样一来，便使得X企业多缴了税款。
【案例二】
HN省某农场是个闻名全国的产粮区，主要生产优质小麦。2013年，根据市场调研，该农场决定新成立一家年生产能力达10万吨的面粉加工企业。预计2014年实现销售收入19000万元，其中主产品面粉收入16000万元，副产品麸皮收入3000万元；加工成本16000万元，其中小麦成本15000万元，制造成本1000万元；取得进项税金2360万元，其中小麦进项税金2200万元，制造成本进项税金160万元。
现在，该农场在设立面粉加工企业时有两种方式，一是设立具有法人资格的独立核算企业，二是设立不具有法人资格的非独立核算面粉加工车间。请问，从节支筹划方面进行综合考虑，该农场采取哪种方案较好？
【分析】
若采取第一种方式，虽然加工面粉用的原材料小麦仍由农场生产，但农场与面粉加工企业是两个独立核算的关联企业法人，两企业间的业务应按独立交易原则分别进行购销业务处理。所以，根据财税[1995]（52号）文件的规定，面粉加工所需的小麦，对于面粉加工企业来说，属于外购的农业产品。用外购的农业产品所产出的面粉虽然属于财税[1995]（52号）文件列举的农业产品，但不属于财税[1995]（52号）文件的免税范围，故应征收增值税；副产品麸皮为饲料，符合 备案类增值税免税条件，免征增值税。
所以，该农场应缴纳的增值税为：
16000×13%-[2360-（3000÷19000）×2360]=92.63（万元）
若采取第二种方式，根据财税[1995]（52号）文件中《农业产品征税范围注释》对植物类粮食的规定，粮食是指各种主食食科植物果实的总称。本货物的征税范围包括小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他杂粮（如大麦、燕麦等），以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食（如面粉、米、玉米面、玉米渣等）。
该农场是直接从事植物种植的单位，不具有法人资格的非独立核算的面粉加工车间，经碾磨工艺加工后所生产的面粉，仍为注释所列举的自产农业产品。因此，该农场加工销售的面粉属财税[1995]（52号）文件规定的增值税免税范围，不征收增值税；取得的制造费用进项税金160万元应作进项税转出处理，不得抵扣进项税金。故该农场应纳增值税为零。
【结果】
通过比较可以看出，该农场采取第二种方式在税务统筹上的效果更为显著。通过这个案例，我们可以得出一个结论，那就是：在进行节支筹划时，企业熟知相应的税法减免税条款非常重要，它能使企业在节支筹划时更好地靠近有利于税务统筹的法规。
