所谓代销，是指以收取或支付手续费等经济利益为条件，接受委托或委托他人代为销售商品的行为。我国税法规定，代销属于服务业中的代理业。在不同的条件下，采取代销方式，可以起到企业节支筹划的目的。那么，代销税收筹划具体怎么做呢？
1．代销税收筹划的思路
对于代销方式来说，仅就销售货物的环节而言，税务部门需要征收增值税；另外，受托方提供了劳务，需要获得一定报酬，于是，受托方的这部分收入需要缴纳营业税。我国税法对代销方式做出了明确规定：
（1）委托方与受托方须签订代销协议；
（2）受托方不垫付资金；
（3）受托方按照委托方确定的价格进行销售，并向委托方收取代销手续费等；否则，按赊销或经销处理。
（4）销售代销货物视同销售。
通常情况下，委托代销有两种方式：
一为是同买断。这是指委托方与受托方签订协议，委托方按照协议收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。采用这种方式，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不做购进处理。在受托方将商品销售后，应按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单，再确认本企业的销售收入。
二是收取手续费的方式。这是指受托方根据所代销的商品数量，向委托方收取手续费，以作为其劳务收入，受托方须按规定缴纳营业税；委托方在收到受托方的代销清单后，才能确认本企业的销售收入。我们通常说的代销，主要指的就是这种方式。
通过上面的论述可知，企业采取委托代销，与直接销售相比，其销售收入的确认和纳税义务的发生时间都会滞后，从而可使企业获得一定延期纳税利益。此外，企业支付的代销手续费还可以在营业费用中列支，并在所得税前扣除，进而达到代销税收筹划的目的。
随着电子商务的广泛应用，实体代销与网络代销互相渗透，比如很多网站代销商也储存实物，而负责实物代批发和零售的商家也自建网络分销平台。当然，从本质上来说，这些伴随电子商务发展起来的代销方式，仍然属于代销。
2．代销税收筹划案例分析
【案例一】
HN省A造纸厂在2013年6月向B纸张供应站销售120万元白板纸，货款结算方式采用销售后付款的方式。2014年1月，B供应站向A造纸厂汇来货款40万元。
请问，该项业务在缴纳税款时，是按照代销方式处理有利，还是按照自行销售的方式有利？
【分析】
该案例中，货款结算方式采用售后付款的方式。从这点上来看，与代销方式的结算方式比较相似。再者，B供应站性质为商业企业，所以可按照代销方式来核算。在这种情况下，2013年6月可不计算销项税额，2014年1月按规定向代销单位索取销货清单并计算销售，计提销项税额。那么，A造纸厂需缴纳的增值 税额为：
40÷（1 17%）×17%=5.81（万元）
对于尚未收到销货清单的货款，可暂缓申报计算销项税额。
假如不按照代销方式申报纳税，而是按照自行销售的方式，那么，A造纸厂需缴纳增值税额：
120÷（1 17%）×17%=17.44（万元）
尽管A造纸厂的货物在交给B供应站时，尚未实质意义上变现，但按税法规定，A造纸厂若不进行申报纳税，则视为违反税法。如此一来，A造纸厂在资金流动上便处于被动。
【结果】
通过比较可以看出，A造纸厂采用委托代销的方式更为有利。尤其是，A造纸厂与B供应站在利益上属于一体，采用代销方式更能在享受延期纳税方面获益，进而达到代销税收筹划的效果。
【案例二】
GZ省的A公司与B公司都是增值税一般纳税人，A公司请B公司销售一批价款为100万元的货物（不含税价），A公司本期的进项税额为10.2万元，若代销则支付B公司手续费20万元；若购进销售，则以80万元（不含税）的价格向B公司出售，并以该价格开具增值税发票。双方缴纳的城建税、教育费附加均为7%和3%；现在，单就流转税而言，有4种方案可供选择：
方案一，受托方以货物的价款与委托方结算，另收取手续费。
方案二，受托方以80万元（不含税）的货物价款与委托方结算，以100万元（不含税）对外销售，差价部分作为手续费。
方案三，受托方部分加价，部分收取手续费。
方案四，B公司购进销售。
请问，从避税的角度考虑，A、B两公司协商采用哪种方案更为有利？
【分析】
若采用方案一，B公司按A公司的要求对外销售，取得销售收入117万元（含税），并以该价款与A公司结算，另收取手续费20万元，那么，A公司需缴纳增值税为：
（117÷1.17）×17%-10.2=6.8（万元）
需缴纳城建税和教育费附加为：
6.8×（7% 3%）=0.68（万元）
A公司需要缴纳的税款总额为：
6.8 0.68=7.48（万元）
B公司只就其收取的20万元手续费缴纳营业税1万元（服务业、代理业等营业税税率为5%），城建税和教育费附加为0.1万元，B公司的纳税总额为1.1万元。
若采用方案二，A公司以93.6万元（含税）的价款委托B公司销售，B公司以117万元（含税）的价格出售，差价部分作为B公司的手续费收入，那么，A公司需纳增值税为：
（93.6÷1.17）×17%-10.2=3.4（万元）
需缴纳的城建税和教育费附加为0.34万元，所以A公司的税负总额为3.74万元。同时，B公司需纳增值税为：
（117÷1.17）×17%-（93.6÷1.17）×17%=3.4（万元）
需缴纳营业税为：
20×5%=1（万元）
城建税和教育费附加为0.44万元，则B公司的税负总额为4.84万元。
若采用方案三，A公司允许B公司以90万元（不含税）与之结算，另支付给B公司手续费10万元，B公司则以117万元（含税）的价格出售。这时，A公司需缴纳增值税为：
90×17%-10.2=5.1（万元）
城建税和教育附加为0.51万元，A公司总税负为5.61万元。同时，B公司需缴纳增值税1.7万元，营业税1万元，城建税和教育附加为0.27万元，总税负2.97万元。
若采用方案四，则B公司以80万元（不含税）的价款购进，并取得A公司开具的增值税专用发票，然后以117万元（含税）实现对外销售。这时，A公司的税负与实施方案二时B公司的税负相同，为4.84万元；B公司需缴纳的增值税为：
（117÷1.17）×17%-80×17%=3.4（万元）
城建税和教育费附加为0.34万元，B公司总税负为3.74万元。
【结果】
通过比较可以看出A、B两公司在不同方案下的税负（见下表）。
可见，对于A公司来说，采用方案二时税负最轻，为3.74万元；对于B公司来说，采用方案一时税负最轻，为1.1万元。无论采取哪种方案，A、B两企业的总税负都是相同的，都是8.58万元。因此，两公司间的税负存在此消彼长的关系。
在这种情况下，假如双方中的某一方占有市场上的主动地位，显然对自身的节税较为有利。如果双方属于母子公司或同一集团内的成员时，则采用方案四，即购进代销较为有利，因为这个时候，合作双方在价格协商方面有更大的空间，而且可以产生较多的进项税额，以便在税前所得中扣除，实现代销税收筹划的目标。
