我国税法规定，将应税消费品用于连续生产应税消费品的，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的、进口的或委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款。允许扣除已纳税款的应税消费品，只限于从工业企业购进的应税消费品，从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。
通常来说，从应纳税额中扣除已纳税的部分，能够缩小税基，从而达到税筹的目的。我们接下来了解怎样运用已纳税款来实现企业节支筹划。
1．已纳税款扣除的税筹思路
我们了解已纳税款扣除的原理后，可以知道，企业采购应税消费品，应尽可能从其生产厂家按出厂价购入，这样不仅可以避免从商业企业购入而额外多支付的成本，还可以实行已纳税款抵扣制，从而降低企业的税负。
同时，我们还要注意允许抵扣已纳税款的消费品用途，应符合税法规定的范围。假如用外购已税烟丝生产卷烟、用外购已税化妆品生产化妆品等，就可以实行税款抵扣制。而用外购已税酒精生产白酒、用外购已税汽车轮胎生产小汽车，则不允许扣除已纳的消费税税款。因此，我们在具体使用货物的标准上，应该了解这些情况。
另外，纳税人已在境外缴纳的企业所得税，在汇总纳税时，可以选择以下方 式抵扣。当然，抵扣方法一经确定，就不得任意更改：
首先，是分国不分项抵扣。也就是说，企业能够全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项的方式抵扣，即纳税人在境外已缴纳的所得税税款，应按国别（地区）进行抵扣。对来源于境外某一国的各项所得不分项，而要汇总到一起，作为来源于某国的所得额，按我国税法计算扣除额；对来源于境外多国的所得，要按来源于每一个国家的所得额，按我国税法分国计算扣除限额。当然，扣除额不得超过境外所得。
其次，是定律抵扣。为便于计算，经税务部门批准，企业可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额的12.5%的比率扣除。
总体上来看，采用已纳税款扣除是为了避免重复征税。因此，企业若能用好已纳税款扣除的避税方法，确实可以在税负方面受益。
2．已纳税款扣除的税筹案例分析
【案例】
FJ省某公司在A、J两国设有分支机构。2013年，该公司在我国境内应纳税所得额为2000万元人民币，在A国取得应纳税所得额为800万元人民币，A国税率为40%；在J国取得应纳税所得额为500万元人民币，J国税率为20%。
那么，该公司在进行已纳税扣除时，怎样做才能更有利于节税呢？
【分析】
若该公司选择分国不分项的抵扣方法，则当年应纳税所得额如下：
因此，A国所得按200万元扣除；
因此，J国所得按100万元扣除；
最后，该公司应缴纳所得税税额＝825-（200＋100）
＝525（万元）[1]
可见，采用分国不分项抵扣方法，该公司境外所得税额税款扣除额可达到300万元。
若该公司采用定律抵扣方法，则该公司当年应纳所得税税额如下：
可见，采用定律抵扣的方法，该公司境外所得税额税款扣除额可达到162.5万元。
【结果】
通过比较可以看出，案例中，该公司采用分国不分项的抵扣方法，对节税更为有利，可以减轻税负137.5万元。总体上来说，当企业的收入来源于多个国家，部分收入来源国税率低于12.5%，部分收入来源国税率高于12.5%，企业就需要进行综合测算，通过认真权衡，做出最有利的抉择。
