企业分立，是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上企业的法律行为。通常情况下，公司分立以原有公司法人资格是否消灭为标准，可分为新设分立和派生分立两种。
所谓新设分立，又称解散分立，是指一个公司将其全部财产分割，解散原公司，并分别归入两个或两个以上新公司的行为。可见，新设分立是以原有公司的法人资格消灭为前提，进而成立新公司。
所谓派生分立，又称存续分立，是指一个公司将一部分财产或营业依法分出，成立两个或两个以上公司的行为。在存续分立中，原公司继续存在，原公司的债权债务可由原公司与新公司分别承担，也可按协议由原公司独立承担。新公司在取得法人资格后，原公司也继续保留法人资格。
企业分立的动机和原因有很多，如适应经营环境变化，调整经营战略；提高管理效率，提高资源利用效率；获取税收或管制方面的利益等。我们接下来具体了解在企业分立中，怎样进行税务筹划。
1．企业分立税务筹划的思路
正如企业合并一样，企业分立也属于公司的重大法律行为，必须严格依照法 定程序进行。具体程序为：董事会拟订分立方案，报股东大会作出决议；由分立各方，即原公司股东就分立的有关具体事项订立协议；依法办理有关审批手续；处理债权、债务等各项分立事宜；依法办理变更登记手续。
根据我国税法规定，企业分立活动不征收营业税。对此，税法中明确规定：“营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅由资产价值决定，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。”
企业分立活动也不征收增值税。对此，税法也规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”
此外，企业分立活动不征收土地增值税。这一点正如税法所规定的：土地增值税的征收范围为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入。企业分立涉及的土地所有权转移，不属于土地增值税征税范围，并非被分立企业将土地转让给新成立企业，而是被分立企业的股东将该资产换股，因此，企业分立涉及的土地转移不征收土地增值税。
在企业分立中，一般性的税务处理措施为：被分立企业对分立出去的资产应按公允价值，确认资产转让所得或损失；分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础；被分立企业继续存在时，其股东取得的对等价值应视同被分立企业分配进行处理；被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；企业分立时，相关企业的亏损不得相互结转弥补。
企业分立的特殊性税务处理措施为：分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础来确定；被分立企业已分立出去的资产所得税事项，由分立企业承继；被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额，可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补；被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计 税基础来确定；暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应该在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
假如被分立企业股东为自然人股东，而不是法人股东，那么在企业分立时，是否需要缴纳所得税？这种情况下，假如股东为外籍个人，则无需缴纳个人所得税，中国个人则需要视同“股息、红利”缴纳个人所得税。
总之，企业在分立时，节支筹划的理论依据主要有两个：一是减少企业所得税；二是减少流转税，从而使企业的税负减少。
2．企业分立税筹案例分析
【案例一】
SD省M实业公司在分立前，应纳所得额为200万元，企业所得税适用税率为33%；次年，M公司将内部的一部分业务分立出来，新建成N公司，这两家公司应纳所得总额仍为200万元。其中，M公司应纳所得额为130万元，适用税率27%；N公司应纳所得额为70万元，适用税率18%。
请问M公司在分立前后，可以在企业所得税上节税多少？
【分析】
M公司在分立前，应纳所得税为：
200×33%=66（万元）
在分立出N公司后，M公司应纳所得税为：
130×27%=35.1（万元）
N公司应纳所得税为：
70×18%=12.6（万元）
所以，M公司在分立出N公司后，合计需缴纳的企业所得税为47.7（万元）。
【结果】
通过比较可以看出，M公司在分立后，可以在企业所得税上节税18.3（万元）。因此，M公司选择企业分立达到财税节支的效果，还是比较显著的。
当然，我们在选择是否进行企业分立时，需要进行系统筹划。比如说，企业 分立后，是否会增加部分营业税？当分立出的企业各方在生产经营方面仍有一定联系时，这些分立的企业要为此缴纳营业税，而在分立前是不用缴纳的。与此相对应，分立企业可能还要为此增加部分增值税。
另外，企业分立后，被分立企业之间的亏损与盈利不能再汇总纳税。于是，盈亏相抵效应的消失可能会增加部分所得税。所以，这些因素在企业分立前，一定要考虑清楚，综合权衡后，才能做出最有利的决策。
【案例二】
GD省A汽车制造厂是一家国有企业，原注册资金为8000万元。由于设计生产的汽车不太符合市场需求，所以生产陷入困境，并停产多年。A汽车厂现有固定资产被估价1.5亿元，其中设备价值3000万元，房屋建筑等不动产价值1.2亿元。
随着我国汽车产业的蓬勃发展，A汽车厂所在地决定将A汽车厂打造成为一家重点市属企业。为了让A汽车厂“起死回生”，该市对外积极招商，最终确定一家国内著名的民营上市公司的母公司B为合作对象。
为了便于生产管控及轻装上阵，B公司要求重新设立一家新的汽车公司C，并规定除A汽车厂的土地、房屋建筑和50岁以下的在职职工外，其他资产、负债和人员概不接收。
新成立的C公司注册资本3亿元，其中A汽车厂以价值1.2亿元的土地、房屋及建筑物出资，占注册资本的40%；B司则以现金1.8亿元出资，占注册资本的60%。按照这个方案，新成立的C公司在办理土地、房屋建筑物过户手续时，其1.2亿元应按3%的契税税率，缴纳契税360万元。
那么，A汽车厂与B公司应该怎样筹划，才能减轻新成立的C公司的税负呢？
【分析】
A汽车厂与B公司在咨询了某税务筹划师后，决定采用如下的税收筹划：
首先，在C公司成立之初，注册资本金为2.35亿元。其中，A汽车厂以价值1.2亿元的土地、房屋及建筑物出资，占注册资本的51%；B公司则以现金1.15亿元出资，占注册资本的49%。在此期间，A汽车厂与B公司可以达成协议，使B公司少出资的6500万元无偿借给新公司使用，或存于银行将利息收益归C公司持有，C公司在管理上以B公司为主。这样的话，根据财税[2003]（184号）的规 定，分立后的新企业承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。因此，C公司在承受1.2亿元的土地、房屋建筑物产权过户时，就可以免缴360万元的契税。
其次，在A汽车厂与B公司认为适当的时间，假定在C公司成立的6个月后，C公司定向增资6500万元，该笔款项全部由B公司以现金出资，这笔出资额加同期银行半年期定期存款利率计算的利息（当然，若B公司无偿借给C公司使用，则无利息），其中的利息作为C公司的资本溢价，当做资本公积处理。这时，增资后的C公司，注册资本变为3亿元，其中A汽车厂以价值1.2亿元的土地、房屋及建筑物出资，占注册资本的40%不变；B公司以现金增资至1.8亿元，占注册资本的比例也增加到预期的60%。此外，C公司在增资时的土地、房屋建筑物权属不发生转移，所以按现行税法规定，可以免缴契税。
【结果】
通过比较可以看出，A汽车厂与B公司在进行税收筹划后，可以使新成立的C公司免缴360万元契税，节税效果明显。这提供给我们一个税筹思路，那就是：在面临超出预期的税负时，企业管理者以及财务人员一定要积极思考，在深入掌握税法精神与相应条款的基础上，尤其要用足、用好减免税等税收优惠政策，从而做出最好的节支筹划。
