所谓企业清算，是指企业依法解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权，清偿债务和分配剩余财产的经济活动。企业清算通常包括破产清算与非破产清算。所谓破产清算，是指在公司不能清偿到期债务的情况下，依照破产法的规定所进行的清算。公司破产的程序一般包括破产宣告、破产财产变价方案、变价、清偿与终结。所谓非破产清算，是指公司解散时，在财产足以偿还债务的情况下，依照《公司法》的规定所进行的清算。非破产清算时，公司财产应分别支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金。
我们接下来了解企业清算时应该怎样进行节支筹划。
1．企业清算税务筹划的思路
通常情况下，企业清算中的节支筹划主要包括两方面：一是通过推迟或提前企业清算日期，合理调整清算所得和正常经营所得，降低企业整体税负；二是将原有减免税到期的企业消灭后，重新设立新的企业继续享受有关优惠政策。
其中，所谓清算所得，是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，以及超过实缴资 本的部分。具体清算公式为：
①纳税人全部清算财产变现损益=存货变现损益＋非存货变现损益＋清算财产损益
②纳税人的净资产或剩余财产=纳税人全部清算财产变现损益－应付未付职工工资、劳动保险费等－清算费用－拖欠的各项税金－尚未偿负的各项债务－收取债券损失＋偿还负债的收入
③纳税人的清算所得=企业的净资产或剩余财产-企业累计未分配利润-税后利润提取的各项基金结余-企业的资本公积金-企业的盈余公积金+企业法定财产重估增值+企业接受捐赠的财产价值-企业的注册资本金
此外，通过调整企业清算日期，也可以减少企业清算期间的应税所得数额，达到税务筹划支的目的。
企业在清算后，重新设立的企业怎样才能享受有关优惠政策，无疑对企业的税务筹划有重要作用。当前，我国对一些内外资企业都规定有定期减免税的优惠政策。譬如，在内资企业中，规定对国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年；企业利用“三废”等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或免征所得税等；外资企业所得税制中规定，新办生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
因此，企业清算后，能否依然享受这样的税收优惠政策，显然对税务筹划效果有重要影响。基于此，我们可以通过适时进行企业清算，重新设立新的企业进行税收筹划。例如，对利用“三废”等废弃物为主要原料进行生产的企业，当其享受5年减征或免征所得税期满后，适时安排该企业解散，通过清算结束企业的原有业务，另行注册一个新的企业继续享受税收优惠政策。由于企业的机器设备与员工、甚至厂房都可以通过清算转让给即将设立的新企业，所以原企业所有者的持续经营不会受到影响。
当然，从国家层面来看，也会对这些现象进行相应的预防。因此，国家对相关企业做了最短经营期的规定。譬如，国家对享受所得税“免二减三”、“五免五减半”等优惠政策的企业，要求其连续经营期在10年，甚至15年以上。否则，要 求这些企业补缴减免的税收。
2．企业清算税务筹划案例分析
【案例】
JX省某机电有限公司董事会于2013年8月18日向股东会提交了公司解散申请书，股东会8月20日通过决议，决定公司于8月31日宣布解散，并于9月1日开始正常清算。该公司在成立清算组之前进行内部清算，发现在2013年1至8月份，公司预计盈利100万元（公司适用税率为33%）。于是在尚未公告和进行税务申报的前提下，股东会再次通过决议将公司解散日期推迟至9月30日，并于10月1日开始清算。该公司在9月1日至9月30日共发生费用160万元。
按照我国税法规定，企业清算期间应单独作为一个纳税年度，即这160万元费用本应属于清算期间费用。但因清算日期的改变，该公司经营年度由盈利100万元变为亏损60万元。
【分析】
在上述清算日期变更后，该公司的纳税情况如下：
（1）当清算开始日期为9月1日时，
清算所得后，该公司亏损93万元（160万－67万），不纳税。
（2）当清算开始日期为10月1日时，
2013年1—9月，该公司亏损60万元，所以本期不纳企业所得税；
清算所得为100万元，应先抵减上期60万元亏损后，再缴税，所以清算所得税额=（100-60）×33%
= 13.2（万元）
【结果】
通过比较可以看出，在选择清算日期为10月1后，该公司可以节省税款19.8万元（33万－13.2万）。所以，该案例中，适当推迟清算日期，有利于税务筹划。
