所谓工资费用，是指企业支付给职工工资所产生的费用，它包括薪资、奖金与福利等。工资成本是成本管理中的一个大项，直接影响着企业经营总成本的高低。企业中所分配的工资，计入成本费用，这在一定程度上可以冲减应纳所得税额。我们接下来具体了解怎样通过工资费用来税筹节支。
1．工资费用税筹的思路
一般情况下，人们总是把工资成本与人工成本混淆。实际上，工资成本并不等同于人工成本，人工成本是工资成本和生产效率的函数，工资价格低并不一定意味着人工成本就低。当然，我们这里着重论述的是工资费用的税筹问题。
我们知道，工资费用不仅涉及企业层面的成本费用抵扣，还涉及到员工的个人所得税问题。因此，我们需要从企业与员工双方角度来进行筹划。在现实生活中，个人所取得的工资、薪金里面，有相当一部分与工作相关，或者有一部分可以由所在单位支付，如交通费、午餐费等。因此，个人收入中用于这方面支付的部分，只是在个人手中流通了一次，对于个人而言，这是一笔名义收入。实际上，这笔费用已经缴纳了个人所得税，属于税后收入。当然，企业所适用的所得税率要高于个人。
所以，如果这些名义收入能够从个人领取的工资、薪金中扣除，再以企业的名义对个人进行支付。这样的话，员工名义上工资、薪金减少了，但个人的实际收入并未减少。企业也可以降低所适用的税率，从而达到减轻税负的目的。这种常用的方法有如下情形：
①企业为员工提供免费工作餐；
②企业为员工统一解决住宿问题；
③企业为员工购置办公设施；
④企业为员工提供上下班交通设施等。这样的话，员工的实际收入并未减少，对企业而言，税负也得到了减轻。
此外，我国税负还规定，企业依法缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费以及住房公积金，免征个人所得税；个人按照法定要求缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费以及住房公积金，允许在其个人应纳税所得额中扣除。在这里面，也存在着节税筹划空间。
我们在实际生活中还会发现，由于市场变化、行业的季节性以及产品的周期性等问题，一些行业会出现同一年内收入高低差距较大的情况。在收入较低时，可能缴纳的个人所得税较少，甚至不需要缴税；但在收入高的时候，其应纳税额会因使用累进税率而明显超出一般时期。这样的话，个人所得税的纳税就会很不平衡，甚至在总体上加重纳税人的负担。
因此，企业可以根据对个人收入情况的预计做出适当安排，在旺季时少发一些工资，在业务淡季时再适当增发。通过这种筹划，可以使员工各月工资尽可能相对均衡，同时也可以减少应纳税额。
除此以外，我国税法规定，个人一次性取得的奖金，需单独作为一个月的工资、奖金进行纳税。这种情况下，由于奖金数额一般相对较大，会适用较高税率。如果进行分摊发放，可以降低税率，随之减轻税负。
对于一些企业主来说，其年薪可以按照三种形式发放，即月工资（平均发放）、全年一次性奖金和税后分红。当然，这是未计算股票期权、季度奖、半年奖和其他福利在内的。
我国《企业所得税》规定，工资薪金性质的支出，可以在企业所得税前全部 扣除。所以，企业主的月工资和全年一次性奖金，可以在企业所得税前全部扣除。但企业主税后分红的收入，是缴纳企业所得税后的收入。可见，适当调整工资薪金的支付方式，有助于节税。
在企业经营中，还会存在劳务所得的情况。劳务所得适用20%、30%、40%的累进税率。在工资水平较低的情况下，劳务所得适用税率明显超过工资薪金适用税率。所以，在必要的时候，将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，甚至将其和工资、薪金所得合并纳税。当然，这不是绝对的，在有些情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节税，因此需视实际情况而定。
2．工资费用税筹案例分析
【案例一】
YN省某股份公司为了激励管理者，拟定了三种工资支付方式：一是实行年薪制，年薪50万元；二是月工资3万元，其中包括托儿补助和差旅费补贴共计1万元，全年一次性奖金收入为14万元（假定里面不包括社保和公积金）；三是每月支付工资2000元，并在年初支付其一份不可交易的股票期权，管理者可以在年底行权，年终以0.48元/股的价格获得股票5万股，半年后，预计股票价格为9.64元/股，当年利率水平为8%。
那么，该公司选择哪种工资支付方式最有利于节税？[1]
【分析】
若采用第一种方式，管理者需缴纳个人所得税为：
[（500000÷12-3500）×30%-2755]×12=104340（元）
若采用第二种方式，根据税法规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税……先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。所以，管理者需缴纳个人所得税为：
[（30000-10000-3500）×25%-1005]×12+（140000×25%-1005）=71435（元）
若采用第三种方式，管理者月工资不足3500元，所以每月工资不用缴纳个人所得税，管理者只就股份期权在年底行权购买股票时缴纳个人所得税，应纳税额为：
（9.64-0.48）×50000=458000（元）
（458000+2000×12）÷12-3500=36666.67（元）
（36666.37×30%-2755）×12=98940（元）
【结果】
通过比较可以看出，采用第二种工资支付方式节税最多，第三种工资支付方式稍次，第一种支付方式缴纳税额最多。其中，税负最少的方法，可以比税负最多的方法节税32905元。所以，案例中，该公司采用第二种工资支付方法对管理者更为有利。
【案例二】
SX省C公司为一上市公司。为谋求更大的发展，2013年1月，该公司董事会考虑采取以下两种激励方案来激励管理层。
方案一，通过直接提高工资福利的方式，将月工资定为2.5万元，并发放年终奖金15万元。
方案二，将工资定为每月2.5万元，并于2013年2月授予管理层股票期权，约定可以在一年内，以每股20元的价格购买公司股票1500股。假定2013年12月份，管理层对1500股股票期权行权，行权时的市场价格为120元。
那么，该公司采取哪种方案，可以使管理层更节税，而且实现税后利益最大化呢？
【分析】
对于方案一来说，纳税人全年工资应缴纳个人所得税为：
[（25000-3500）×25%-1005]×12=52440（元）；
同时，根据国税发[2005]（9号）规定：“纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。……先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。”
15万元除以12为12500元，所对应的税率为25%，速算扣除数为1005。因此，年终奖缴纳个人所得税的额度为：
150000×20%-1005=36495（元）
纳税人两项个税合计为：
52500+36495=88935（元）
对于方案二来说，纳税人全年工资应缴纳个人所得税为：
[（25000-3500）×25%-1005]×12=52440（元）
行使股票期权所得应缴纳的个人所得税为：
[（120-20）×1500÷12×25%-1005]×12=25440（元）
纳税人两项个税合计为：
52440+25440=77880（元）
【结果】
通过比较可以看出，采取股票期权的方式，比采取发放一次性年终奖要节税11055元。不仅如此，从长期来看，采取股票期权的激励方式，更能够激励经理人为企业尽心服务。所以，企业在选择激励方式的时候，适当采取股票期权的方式，不失为一个不错的激励方法。
